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Scegliere un'operazione fiscalmente più vantaggiosa integra condotta elusiva?

No, se è lo stesso ordinamento tributario a prevedere tale facoltà, a condizione che non si traduca in uso distorto dello strumento negoziale o in un comportamento anomalo.



In materia tributaria, la scelta di un'operazione fiscalmente più vantaggiosa non è sufficiente ad integrare una condotta elusiva, laddove sia lo stesso ordinamento tributario a prevedere tale facoltà, a condizione che non si traduca in uso distorto dello strumento negoziale o in un comportamento anomalo rispetto alle ordinarie logiche d'impresa, posto in essere per realizzare non la causa concreta del negozio, ma esclusivamente o essenzialmente il beneficio fiscale.

Ne consegue che l'opzione per il "sale and lease back" di un bene strumentale, che comporta rispetto all'acquisto un'accelerata deducibilità dei costi, rientra nel libero esercizio dell'attività economica del contribuente, qualora risponda al suo specifico e concreto interesse economico di estinguere pregressi debiti mediante l'acquisizione di nuova liquidità a condizioni ritenute convenienti. Cass. civ. sez. trib. n. 17175 del 26 agosto 2015.

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Diritto Civile

DIRITTO TRIBUTARIO. Lo Statuto del Contribuente: applicazioni pratiche della legge 27 luglio 2000 n. 212. Una rivoluzione copernicana nel panorama tributario.

di AUGUSTO CARENI. Avvocato - Foro di PESCARA.

Nell’ambito del sistema tributario vigente un ruolo di primaria importanza deve riconoscersi all’avvenuta introduzione dello Statuto del contribuente con l’approvazione della legge 27 luglio 2000, n. 212, che ne ha delineato i contenuti unitamente ai relativi provvedimenti attuativi.

Tale legge ha costituito una sorta di rivoluzione copernicana nel panorama tributario, impostando un rapporto di collaborazione tra fisco e contribuente, ispirato ai principi di legalità dell’imposizione e imparzialità della p.a.
Il testo della norma si presente denso di contenuti tra loro eterogenei, coinvolgendo il sistema impositivo nel suo complesso, dagli aspetti procedimentali, processuali e sanzionatori fino a correlazioni con i valori propri dell’assetto costituzionale nell’ambito del quale si pone l’ordinamento tributario che ne è una delle articolazioni.
Fisco e contribuenti più vicini.
Lo Statuto contiene indubbiamente importanti disposizioni riguardanti gli strumenti previsti a favore del contribuente per facilitare e rendere maggiormente equilibrati i suoi rapporti con il Fisco.
E’ lo stesso art. 10 che si occupa di ridisegnare tali rapporti, definendoli improntati ai principi della collaborazione e della buona fede.
Nel campo del diritto tributario spesso si è dubitato in merito all’applicabilità del principio di buona fede, affermando che l’imposizione tributaria ha carattere vincolante e natura indisponibile, caratteristiche che sarebbero incompatibili con il suddetto principio.
Posto che nulla impedisce l’affermazione del principio di buona fede anche in ambito tributario, l’applicabilità può essere ricondotta ad un principio costituzionalmente garantito, ovvero quello del buon andamento della p.a.  Proprio in applicazione del principio di buona fede, l’art. 10 dello St. del Contr. dispone che “non sono irrogate sanzioni né richiesti interessi moratori al contribuente, qualora egli si sia conformato a indicazioni contenute in atti dell’amministrazione finanziaria[…]o qualora il suo comportamento risulti posto in essere a seguito di fatti direttamente conseguenti a ritardi, omissioni o errori dell’amministrazione stessa”.
In linea generale le disposizioni contenute nello Statuto, emanate in attuazione degli artt. 3, 23, 53 e 97 della Cost., sono principi generali dell’ordinamento tributario e posso essere derogate o modificate espressamente e mai da leggi speciali. Ciò comporta che tali principi sono immediatamente applicabili e la loro modifica può avvenire solamente in casi eccezionali e tramite legge ordinaria.
Il richiamo alle norme costituzionali assume notevole rilievo in ordine alla funzione che lo Statuto si prefigge, ossia il rispetto dei principi di uguaglianza, di capacità contributiva, di legalità, di equità. Di trasparenza, di imparzialità ed efficienza dell’azione amministrativa.
In tal senso merita una breve analisi l’art. 3 della legge 212/2000, il quale stabilisce che “le disposizioni tributarie non hanno effetto retroattivo” ed aggiunge che esse “si applicano solo a partire dal periodo d’imposta successivo” a quello di emanazione. Tale disposizione riprende il principio già contenuto al comma 1 dell’art. 11 delle Disposizioni sulla legge in generale, il quale dispone che “la legge non dispone che per l’avvenire”.
L’art. 5 dello Statuto introduce poi il diritto di informazione del contribuente, prevedendo che l’amministrazione finanziaria assuma “idonee iniziative volte a consentire la completa e agevole conoscenza delle disposizioni legislative e amministrative vigenti in materia tributaria”. L’amministrazione finanziaria deve, pertanto, portare a conoscenza del contribuente, tempestivamente e con mezzi idonei, tutte le circolari e le risoluzioni da essa emanate, nonché ogni altro atto o decreto che dispone sull’organizzazione, le funzioni e sui procedimenti.
Sul piano pratico la legge n. 212/2000 fissa un limite temporale di 60 giorni prima del quale presumere l’impossibilità, da parte del contribuente, di essere compiutamente aggiornato sulle modifiche normative medio tempore intervenute.
Correlato al diritto all’informazione, è la disposizione dell’art. 7 relativa alla chiarezza e motivazione degli atti, in cui si dettano le regole in ordine alla redazione dei provvedimenti da parte dell’amministrazione finanziaria. Gli atti di quest’ultima devono essere “motivati indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell’Amministrazione”. Tale obbligo è posto quale strumento a tutela del diritto di difesa del contribuente, in considerazioni del fatto che, per impugnare gli atti di accertamento, occorre la piena conoscenza delle ragioni della scelta discrezionale posta a fondamento della pretesa tributaria.
Le disposizioni della legge n. 212/2000 possono essere racchiuse in tre gruppi considerando i soggetti destinatari delle stesse: a) norme che pongono principi rivolti al legislatore; b) disposizioni che dettano principi rivolti all’amministrazione finanziaria; c) ulteriori disposizioni finalizzate a migliorare i rapporti Fisco – contribuenti.
I principi introdotti da tale legge, dunque, sono vincolanti per il Fisco (si veda, ad esempio, l’obbligo di chiarezza richiesto per la redazione della modulistica e delle relative istruzioni), sia per il legislatore tributario (quale, ad esempio, il principio di irretroattività delle norme tributarie).
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