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Accertamento catastale, classamentto e rendita catastale.



Commissione Tributaria Emilia Romagna 16 giugno 2015 n. 264

La sentenza della Commissione Tributaria di Reggio Emilia si pronuncia in relazione ad  un avviso di accertamento catastale per nuova determinazione di classamento e rendita catastale.

Ai sensi del R.D.L. n. 652 del 1939 " La rendita catastale delle unità immobiliari costituite da opifici...costruiti per le speciali esigenze di un'attività industriale o commerciali non suscettibili di una destinazione estranea alle esigenze suddette senza radicali trasformazioni è determinata con stima diretta per ogni singola unità" e che secondo , le istruzioni tecniche (n. III del 2876/1942) della Direzione Generale del Catasto "

L'Agenzia delle Entrate evidenzia che nel caso di opificio il valore della consistenza immobiliare deve comprendere anche il valore delle installazioni connesse od incorporate coi fabbricati o comunque stabilmente infisse ad essi ,che ai sensi della legge vigente sull'imposta dei fabbricati sono da considerarsi come facenti parte dell'opificio", e come ,pertanto ,la proposta del tecnico incaricato fosse errata in quanto non comprendeva il valore degli impianti, chiede la conferma della legittimità dell'atto impugnato con conseguente rigetto del ricorso; all'udienza dibattimentale le Parti si riportano alle deduzioni scritte.

La Corte di Cassazione, con costante orientamento, sancisce che :

"In tema di classamento, la normativa catastale non fa riferimento ai beni come oggetto di diritti, ma in quanto abbiano una autonoma utilità e capacità reddituale, né, considera a detti fini, "gli immobili", bensì "le unità immobiliari", le quali possono essere costituite sia da porzioni di immobili, sia da complessi di beni, che solo dal loro collegamento acquistano l'utilità e la capacità reddituale di cui sono ordinariamente privi; pertanto, se l'opificio industriale può essere, in quanto tale, oggetto di un contratto di locazione, e, quindi, produrre il relativo reddito, non v'è ragione per escludere, che ,allo stesso, sia riferibile la rendita catastale, Quale emergente dalla valutazione del complesso degli elementi costitutivi - strutture murarie e impiantiche caratterizzano le unità immobiliari classificabili come "opifici".(sent.n.2008/26441);

e ancora:

" In tema di classamento, il riferimento testuale contenuto nella normativa catastale (in particolare, nel combinato disposto degli artt. 1 e 10 del R.D. 13 aprile 1939, n. 652) alle "unità immobiliari", anziché agli "immobili", evidenzia l'intento del legislatore di assumere, quale base imponibile per la determinazione del reddito fondiario, non solo l'immobile in sé, ovverosia l'opera muraria, ma anche tutti Quei beni - fra cui anche gli impianti fissi - i quali solo dal reciproco collegamento acquistano l'utilità e la capacità reddituale di cui sono ordinariamente privi."(sent.n.2011/7372);

e ancora

"I parchi eolici, in quanto costituiscono centrali elettriche, rispetto alle quali il sistema normativo non offre indicazioni che ne giustifichino un trattamento differenziato, sono accatastabili nella categoria "D/1-Opificio" e le pale eoliche debbono essere computate ai fini della determinazione della rendita, come lo sono le turbine di una centrale idroelettrica, poiché anch'esse costituiscono una componente strutturale ed essenziale della centrale stessa, sicché questa senza quelle non potrebbe più essere qualificata tale, restando diminuita nella sua funzione complessiva ed unitaria ed incompleta nella sua struttuta.(sent.2012/4028);"

infine con una recentissima pronuncia

" In tema di classamento di immobili e con riferimento all'attribuzione della rendita catastale alle centrali idroelettriche, l'art. 1 quinquies del D.L. 31 marzo 2005, n. 44, convertito in L. 31 maggio 2005, n. 88 (che fornisce l'interpretazione autentica dell'art. 4 del R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652, convertito in L. 11 agosto 1939, n. 1249), includendo nella stima gli elementi costitutivi degli opifici e degli altri immobili caratterizzati da una connessione strutturale con l'edificio, tale da realizzare un unico bene complesso, e prescindendo dalla transitorietà di detta connessione nonché dai mezzi di unione a tal fine utilizzati, impone di tener conto, nel calcolo della rendita, anche del valore delle turbine e delle opere idrauliche di superficie e di sottosuolo, che configurano elementi essenziali della centrale, non separabili senza una sostanziale alterazione del bene.(sent.n.2015/3500);

LA DECISIONE DELLA CORTE

"Il fabbricato de quo, secondo le caratteristiche desumibile dalla descrizione, anche ,fotografica dimessa in atti dall'Agenzia, una volta svuotato degli impianti contenuti, potrebbe benissimo, senza alcuna trasformazione, mantenere una funzione commerciale, potrebbe cioè essere destinato ad es. a magazzino , officina , supermercato; in conclusione l'Agenzia erra nell'includere nella stima del fabbricato ,da cui poi indurre la rendita catastale, il valore degli impianti elencati nell'atto impugnato; il ricorso và pertanto accolto e l'atto impugnato annullato; le spese di giudizio vanno compensate stante un non univoco orientamento giurisprudenziale".

 

Commissione Tributaria Emilia Romagna 16 giugno 2015 n. 264

Tizio ricorre nei confronti dell'Agenzia delle Entrate, Direzione Provinciale di Reggio Emilia-territorio, avverso avviso di accertamento catastale per nuova determinazione di classamento e rendita catastale; assume l'Agenzia ,nell'atto impugnato ,che le verifiche effettuate sull'unità immobiliare, opificio, di proprietà della Ricorrente hanno comportato la modifica dei dati di classamento e di rendita proposti ,con dichiarazione di variazione ,dal tecnico incaricato dalla Stessa; in particolare ,l'atto impugnato evidenzia come abbiano formato oggetto di modifica la valorizzazione degli impianti fissi ,presenti all'interno del fabbricato, che non erano stati elencati nella suddetta proposta; la Ricorrente, nell'atto introduttivo del giudizio ,deduce l'illegittimità dell'atto impugnato , in via preliminare, in quanto i suddetti impianti fissi non sono di sua proprietà, essendo il fabbricato locato ad altra società svolgente l'attività di produzione di smalti, pigmenti ,colori da applicare sui prodotti ceramici ,che è la proprietà dei suddetti impianti ed ,in subordine, "in quanto gli stessi non sono caratterizzanti la destinazione dell'unità immobiliare (nel senso che senza di essi la struttura non potrebbe funzionare in quanto intrinsecamente parte di essa) ed ,al tempo stesso, non sono caratterizzati da specifiche qualità di immobiliarità nel senso di inamovibilità"; chiede pertanto ,in accoglimento del ricorso, l'annullamento dell'atto impugnato; l'Agenzia si costituisce in giudizio con controdeduzioni , cui seguirà una memoria illustrativa, con cui , dopo aver ricordato come ai sensi del R.D.L. n. 652 del 1939 " La rendita catastale delle unità immobiliari costituite da opifici...costruiti per le speciali esigenze di un'attività industriale o commerciali non suscettibili di una destinazione estranea alle esigenze suddette senza radicali trasformazioni è determinata con stima diretta per ogni singola unità" e che secondo , le istruzioni tecniche (n. III del 2876/1942) della Direzione Generale del Catasto "Nel caso di opificio il valore della consistenza immobiliare deve comprendere anche il valore delle installazioni connesse od incorporate coi fabbricati o comunque stabilmente infisse ad essi ,che ai sensi della legge vigente sull'imposta dei fabbricati sono da considerarsi come facenti parte dell'opificio", e come ,pertanto ,la proposta del tecnico incaricato fosse errata in quanto non comprendeva il valore degli impianti, chiede la conferma della legittimità dell'atto impugnato con conseguente rigetto del ricorso; all'udienza dibattimentale le Parti si riportano alle deduzioni scritte.

Motivi della decisione

 -La Corte di Cassazione, con costante orientamento, così si esprime in ordine alla materia del contendere dedotta in giudizio: "In tema di classamento, la normativa catastale non fa riferimento ai beni come oggetto di diritti, ma in quanto abbiano una autonoma utilità e capacità reddituale, né, considera a detti fini, "gli immobili", bensì "le unità immobiliari", le quali possono essere costituite sia da porzioni di immobili, sia da complessi di beni, che solo dal loro collegamento acquistano l'utilità e la capacità reddituale di cui sono ordinariamente privi; pertanto, se l'opificio industriale può essere, in quanto tale, oggetto di un contratto di locazione, e, quindi, produrre il relativo reddito, non v'è ragione per escludere, che ,allo stesso, sia riferibile la rendita catastale,

Quale emergente dalla valutazione del complesso degli elementi costitutivi - strutture murarie e impiantiche caratterizzano le unità immobiliari classificabili come "opifici".(sent.n.2008/26441); e ancora:" In tema di classamento, il riferimento testuale contenuto nella normativa catastale (in particolare, nel combinato disposto degli artt. 1 e 10 del R.D. 13 aprile 1939, n. 652) alle "unità immobiliari", anziché agli "immobili", evidenzia l'intento del legislatore di assumere, quale base imponibile per la determinazione del reddito fondiario, non solo l'immobile in sé, ovverosia l'opera muraria, ma anche tutti Quei beni - fra cui anche gli impianti fissi - i quali solo dal reciproco collegamento acquistano l'utilità e la capacità reddituale di cui sono ordinariamente privi."(sent.n.2011/7372); e ancora "I parchi eolici, in quanto costituiscono centrali elettriche, rispetto alle quali il sistema normativo non offre indicazioni che ne giustifichino un trattamento differenziato, sono accatastabili nella categoria "D/1-Opificio" e le pale eoliche debbono essere computate ai fini della determinazione della rendita, come lo sono le turbine di una centrale idroelettrica, poiché anch'esse costituiscono una componente strutturale ed essenziale della centrale stessa, sicché questa senza quelle non potrebbe più essere qualificata tale, restando diminuita nella sua funzione complessiva ed unitaria ed incompleta nella sua struttuta.(sent.2012/4028);" infine con una recentissima pronuncia" In tema di classamento di immobili e con riferimento all'attribuzione della rendita catastale alle centrali idroelettriche, l'art. 1 quinquies del D.L. 31 marzo 2005, n. 44, convertito in L. 31 maggio 2005, n. 88 (che fornisce l'interpretazione autentica dell'art. 4 del R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652, convertito in L. 11 agosto 1939, n. 1249), includendo nella stima gli elementi costitutivi degli opifici e degli altri immobili caratterizzati da una connessione strutturale con l'edificio, tale da realizzare un unico bene complesso, e prescindendo dalla transitorietà di detta connessione nonché dai mezzi di unione a tal fine utilizzati, impone di tener conto, nel calcolo della rendita, anche del valore delle turbine e delle opere idrauliche di superficie e di sottosuolo, che configurano elementi essenziali della centrale, non separabili senza una sostanziale alterazione del bene.(sent.n.2015/3500); se ora facciamo applicazione dei suddetti principi ,da cui non vi è motivo per discostarsi in questa sede, alla fattispecie dedotta in giudizio non può che conseguirne il rigetto del motivo di doglianza dedotto dalla Ricorrente in via preliminare , mentre va accolto il motivo dedotto in via subordinata; insomma mentre appare ininfluente ai finii delle determinazione della rendita catastale che vi sia differenza tra proprietà del fabbricato e proprietà degli impianti , posto che i secondi valorizzerebbero il fabbricato e dunque la sua capacità reddituale , quello che fa da discrimine è il rapporto con cui gli impianti si pongono verso il fabbricato: gli impianti caratterizzano il fabbricato? potrebbe quel fabbricato ,senza quegli impianti ,mantenere una sua funzione senza una sua radicale trasformazione? insomma se dal fabbricato in cui sono allocate le turbine venissero tolte le turbine potrebbe avere un suo utilizzo commerciale senza radicali trasformazioni? ( In definitiva, la combinazione della normativa fiscale e di quella codicistica comporta che tutte le componenti, che contribuiscono in via ordinaria ad assicurare, ad una unità immobiliare, una specifica autonomia funzionale e reddituale stabile nel tempo, sono da considerare elementi idonei a descrivere l'unità stessa ed influenti rispetto alla quantificazione della relativa rendita catastale. Cass.sent.n.2015/3166); se ora diamo una risposta alle suddette domande ,riferendole alla fattispecie concreta dedotta in giudizio, questa non può che essere nel senso che il fabbricato de quo, secondo le caratteristiche desumibile dalla descrizione, anche ,fotografica dimessa in atti dall'Agenzia, una volta svuotato degli impianti contenuti, potrebbe benissimo, senza alcuna trasformazione, mantenere una funzione commerciale, potrebbe cioè essere destinato ad es. a magazzino , officina , supermercato; in conclusione l'Agenzia erra nell'includere nella stima del fabbricato ,da cui poi indurre la rendita catastale, il valore degli impianti elencati nell'atto impugnato; il ricorso và pertanto accolto e l'atto impugnato annullato; le spese di giudizio vanno compensate stante un non univoco orientamento giurisprudenziale.

P.Q.M.

La Commissione in accoglimento del ricorso annulla l'impugnato atto; spese di giudizio compensate.

Reggio Emilia il 9 giugno 2015.

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Tale legge ha costituito una sorta di rivoluzione copernicana nel panorama tributario, impostando un rapporto di collaborazione tra fisco e contribuente, ispirato ai principi di legalità dell’imposizione e imparzialità della p.a.
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Lo Statuto contiene indubbiamente importanti disposizioni riguardanti gli strumenti previsti a favore del contribuente per facilitare e rendere maggiormente equilibrati i suoi rapporti con il Fisco.
E’ lo stesso art. 10 che si occupa di ridisegnare tali rapporti, definendoli improntati ai principi della collaborazione e della buona fede.
Nel campo del diritto tributario spesso si è dubitato in merito all’applicabilità del principio di buona fede, affermando che l’imposizione tributaria ha carattere vincolante e natura indisponibile, caratteristiche che sarebbero incompatibili con il suddetto principio.
Posto che nulla impedisce l’affermazione del principio di buona fede anche in ambito tributario, l’applicabilità può essere ricondotta ad un principio costituzionalmente garantito, ovvero quello del buon andamento della p.a.  Proprio in applicazione del principio di buona fede, l’art. 10 dello St. del Contr. dispone che “non sono irrogate sanzioni né richiesti interessi moratori al contribuente, qualora egli si sia conformato a indicazioni contenute in atti dell’amministrazione finanziaria[…]o qualora il suo comportamento risulti posto in essere a seguito di fatti direttamente conseguenti a ritardi, omissioni o errori dell’amministrazione stessa”.
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Sul piano pratico la legge n. 212/2000 fissa un limite temporale di 60 giorni prima del quale presumere l’impossibilità, da parte del contribuente, di essere compiutamente aggiornato sulle modifiche normative medio tempore intervenute.
Correlato al diritto all’informazione, è la disposizione dell’art. 7 relativa alla chiarezza e motivazione degli atti, in cui si dettano le regole in ordine alla redazione dei provvedimenti da parte dell’amministrazione finanziaria. Gli atti di quest’ultima devono essere “motivati indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell’Amministrazione”. Tale obbligo è posto quale strumento a tutela del diritto di difesa del contribuente, in considerazioni del fatto che, per impugnare gli atti di accertamento, occorre la piena conoscenza delle ragioni della scelta discrezionale posta a fondamento della pretesa tributaria.
Le disposizioni della legge n. 212/2000 possono essere racchiuse in tre gruppi considerando i soggetti destinatari delle stesse: a) norme che pongono principi rivolti al legislatore; b) disposizioni che dettano principi rivolti all’amministrazione finanziaria; c) ulteriori disposizioni finalizzate a migliorare i rapporti Fisco – contribuenti.
I principi introdotti da tale legge, dunque, sono vincolanti per il Fisco (si veda, ad esempio, l’obbligo di chiarezza richiesto per la redazione della modulistica e delle relative istruzioni), sia per il legislatore tributario (quale, ad esempio, il principio di irretroattività delle norme tributarie).
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La legge 212/2000 ha recepito, pertanto, sul piano giuridico il progressivo mutamento che nel corso degli anni è intervenuto nello status del cittadino-contribuente: non più solamente chiamato all’assolvimento degli obblighi tributari, ma soggetto attivo nell’ambito della stessa amministrazione tributaria, nello spirito voluto dalla legge di garantire un’adeguata tutela al contribuente in un settore particolarmente critico per quanto riguarda i rapporti tra pubblica amministrazione e cittadino.

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Secondo un consolidato orientamento di questa corte, il giudizio tributario - in quanto caratterizzato da un meccanismo d'instaurazione di tipo impugnatorio (circoscritto alla verifica della legittimità  della pretesa avanzata con l'atto impugnato, alla stregua dei presupposti di fatto e di diritto in esso atto indicati) - ha un oggetto rigidamente delimitato dalle contestazioni mosse dal contribuente con i motivi specificamente dedotti nel ricorso introduttivo in primo grado, con la conseguenza che l'atto diviene definitivo in relazione a tutti i profili non rilevati in quella sede, sicchè la successiva deduzione di un vizio originariamente non dedotto, comportando l'esame di una nuova causa petendi, si rivela, prima di ogni altra considerazione, inammissibile (v. Cass. 28.680/05, 12147/04, 9754/03). In considerazione della loro finalità  punitiva e della loro complessiva disciplina, le sanzioni pecuniarie in materia di tutela della concorrenza e del mercato di cui alla L. n. 287 del 1990 (cosiddetta disciplina antitrust), irrogabili dalla Commissione UE o dall'Autorità  Garante della concorrenza, non configurano "costi" deducibili dal reddito d'impresa (cfr. Cass. 5050/10).

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